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涉稅鑒證無小事 保存證據是關鍵

 
   一、基本案情

 上午剛到辦公室,就接到一公司辦稅員的電話,說稅收管理員剛才聯系她,發現昨天通過互聯網系統申報的“企業所得稅年度納稅申報表”有問題。
   “你知道是啥問題嗎?”,我接到電話心里不免有些著急。這個公司的企業所得稅年度納稅申報鑒證報告是我和另一位同事負責出具的,企業通過輪崗新上任的辦稅人員拖到昨天才讓我們幫忙網上申報。忙乎了大半天的時間,才把企業所得稅年度納稅申報表、企業年度關聯業務往來報告表、財務報表填好報出,直到互聯網申報系統提示“申報成功”才松了一口氣。當時同事就提醒我,別高興地太早了,說不定稅局還會反饋不同意見,要求修改申報數據。誰知真讓同事說中了,今天是5月31日,也是匯算清繳申報的最后一天,時間不等人,哪能不著急啊。公司辦稅員回答說:“我也不太清楚,把稅管員的手機號告訴你,你直接問稅管員吧!”
    撥通稅管員的電話后得知,稅控系統提示職工教育經費調減項目異常,要抓緊查找原因,準備二次申報。于是,我翻閱了該公司的企業所得稅年度納稅申報鑒證報告,把報告中職工教育經費調減項目的內容又瀏覽了一遍:
    “應付職工薪酬——職工教育經費”2011年初余額239,822.81元,本年度計提并在生產成本、在建工程中列支職工教育經費 374,191.68 元,本年實際發生職工教育經費474,585.20元,年末余額139,429.29元。
     根據《中華人民共和國企業所得稅法實施細則》第四十二條規定: 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
    稅法準予當期扣除的工資薪金為25,102,591.54元,允許所得稅前扣除的職工教育經費限額=25,102,591.54×2.5%=627,564.79(元)。
應調減應納稅所得額=474,585.20- 374,191.68=100,393.52(元)。
     二、坦誠溝通

   瀏覽一遍之后,就這個問題與稅管員進行了溝通交流。稅管員認為,本年發生的職工教育經費474,585.20元,應先使用“應付職工薪酬——職工教育經費”以前年度結余,用完結余之后,剩余部分再作為當年實際發生數在扣除限額內據實扣除。如果在成本費用中實際列支數超過稅法準予扣除數,要做納稅調增處理。按照他的思路,本年發生的職工教育經費474,585.20元應分解為兩部分:239,822.81元應沖減 “應付職工薪酬——職工教育經費”2011年初余額,剩余的234,762.39元因為小于稅法準予扣除工資薪金25,102,591.54元與2.5%計算的職工教育經費扣除限額627,564.79元,所以當年允許所得稅前扣除的職工教育經費應為234,762.39元,當年在成本費用中實際列支職工教育經費374,191.68 元,應調增應納稅所得額=374,191.68-234,762.39=139,429.29(元)。
    “按你的思路,2011年度職工教育經費項目不應該調減應納稅所得額100,393.52元,而應該調增應納稅所得額139,429.29元,對吧?”電話那頭回答“是!”“你的思路是正確的,但是不是要考慮一個前提條件,就是應付職工薪酬——職工教育經費賬戶2011年初余額在以前年度是否做過納稅調增處理。如果不存在以前年度曾經調增因素,2011年度調增應納稅所得額139,429.29元無疑是正確的。如果做過納稅調增處理,則這個結論就站不住腳。因為尚未使用的職工教育經費結余不應包括企業以前年度計提但按稅法規定已作納稅調增的那部分”。
在這件事情上,稅管員的思路是正確的,只是他不了解以前年度該項目曾經調增的背景而忽略了與以前年度相銜接的問題。為了證實2011年度對職工教育經費項目的調減是合理的,我把該公司自2008年成立至2010年職工教育經費項目的納稅調整情況再次核實了一遍。歷年“企業所得稅年度納稅申報表”和稅務師事務所出具的“年度納稅申報鑒證報告”顯示,三年間該公司職工教育經費計提數(帳載金額)均大于支付數(稅收金額),其差額部分均已作為調增應納稅所得額處理。經逐年統計,這三年累計計提944723.73元,實際使用704900.92元,調增數為239822.81元。因為上述納稅調整事項是會計與稅法之間的差異引起的,所以采用了“調表不調賬”的方法進行稅務處理。從賬面來看,“應付職工薪酬——職工教育經費”2011年初余額239,822.81元,從稅法的角度看,以前年度尚未使用的職工教育經費結余為零。此時,稅法口徑的尚未使用的職工教育經費結余并不等于會計口徑尚未使用的職工教育經費結余(即“應付職工薪酬——職工教育經費”2011年初余額)。如果仍要求本年發生的職工教育經費先沖減“應付職工薪酬——職工教育經費”以前年度賬面結余,必然造成納稅調整金額錯誤,導致企業重復納稅,增加納稅人的稅收負擔。如本案,通過以前年度納稅調整后,以前年度尚未使用的職工教育經費結余為零,且本年度實際發生的職工教育經費474,585.20元小于當期扣除限額。根據《企業所得稅法實施細則》第四十二條規定,474,585.20元允許全額扣除,而實際列支成本費用374,191.68元,應該調減100,393.52元。即使本年實際發生的職工教育經費超過扣除限額,超過部分在發生當年不能稅前扣除,但按稅法規定仍然可以結轉到以后年度并在以后年度扣除限額結余中扣除。這實際上是允許企業發生的職工教育經費全額扣除,只是在扣除時間上作了相應的遞延而已。
     三、達成共識
    通過坦誠交流,雙方就該項目的納稅調整達成共識,稅收管理員認可了我們的納稅調整結果,同意不再進行二次申報。為方便平時對涉稅問題及時進行溝通交流,互相交換了聯系方式。
    雖然這次不再進行二次申報,但我還是覺得應該感謝這位稅收管理員的及時提醒。如果確實存在納稅調整錯誤,我們就可以通過二次申報消除隱患,避免在稅務檢查時不僅補稅還要繳納罰款滯納金的嚴重后果。這種嚴重后果一旦出現,不僅納稅人會有涉稅見風險,也會給稅務師事務所及執業注冊稅務師個人帶來執業風險。所以,稅務機關對我們的涉稅鑒證報告及時審核、提出質疑,可以促使執業注冊稅務師執業更加謹慎,最大限度的減少執業風險。從這個角度看,注冊稅務師在執業過程中,應主動和稅務人員溝通交流。
     稅務部門是執法部門,稅務師事務所是服務單位,兩者性質不同,但面對的都是納稅人,工作的根本目的都是為了讓納稅人依法納稅。稅務部門有權對稅務師事務所等涉稅專業服務機構出具的各種涉稅鑒證報告提出質疑,關鍵是我們要提供足夠的證據來支撐自己的鑒證結論。也就是說,涉稅鑒證報告的關鍵是證據,鑒證結論要靠證據說話。實際工作中,由于企業辦稅人員頻繁變動,檔案資料保管制度不完善,不同納稅年度受托出具企業所得稅年度納稅申報鑒證報告的不一定是同一個稅務師事務所,歷年的納稅申報資料不一定齊全。如果受托稅務師事務所想當然辦事,忽視以前年度已經對可以遞延扣除的各項費用進行過調增處理,有可能該作調減而沒有作調減處理。由于稅務師事務所的過失導致企業重復納稅,增加納稅人稅收負擔,相應也增加了自身的執業風險。
    四、事后感想
     納稅申報無小事,保存證據是關鍵。所以,一定要在執業過程中保存好各種證據,使我們出具的各種涉稅鑒證報告有理有據,經得起時間的檢驗,經得起稅務部門的檢查。另外,稅務人員提出的質疑有一部分是因為不了解涉稅鑒證報告中一些數據的來龍去脈。這就要求我們工作再細致一些,數據來源的敘述更清楚一些,及時與稅務人員溝通,盡可能取得他們的認可和支持。這既是對我們的客戶負責,也是對我們自己負責。

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